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第三章 審計(jì)證據(jù)
【考點(diǎn)2】分析程序
【客觀題，主觀題】
注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：
| 序號 | 實(shí)施階段 | 目的 | 要求 |
| （1） | 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 | 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 應(yīng)當(dāng)運(yùn)用 |
| （2） | 實(shí)質(zhì)性程序 | 減少細(xì)節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) | 可以選用 |
| （3） | 總體復(fù)核 | 確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致 | 應(yīng)當(dāng)運(yùn)用 |
(一)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序
1.總體要求
注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其
環(huán)境。在這個階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。
【提示】注冊會計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時都實(shí)施分析程序。例如，在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計(jì)師一般不會運(yùn)用分析程序。
(二)用作實(shí)質(zhì)性程序
1.總體要求
目的：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.實(shí)質(zhì)性分析程序的前提
(1)對特定認(rèn)定的適用性
一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易;
(2)數(shù)據(jù)的可靠性
【提示1】數(shù)據(jù)的可靠性受其來源及性質(zhì)的影響，并有賴于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。
【提示2】同時為了更全面地考慮數(shù)據(jù)的可靠性，當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計(jì)，該信息的可靠性更強(qiáng)。
(3)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度
預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平將越高。
(4)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額
可接受差異額通常不應(yīng)高于實(shí)際執(zhí)行重要性。
(三)用于總體復(fù)核
| 總體要求 | 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致。（強(qiáng)制要求） |
| 總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn) | 在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評估中使用的分析程序基本相同。 但兩者目的不同。在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個會計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。 兩者的主要差別在于實(shí)施時間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。 |
| 再評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 如果識別出以前未識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。 |
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